合并纳税制度是一项重要的增值税管理制度，也是国际上的通行做法。2016年全面推开营改增之际，我国曾尝试实行合并纳税制度，后因故废止。本文简要分析合并纳税制度，供读者参考。

一、是什么

合并纳税，是指符合条件的两个及两个以上的纳税人，可以选择作为一个纳税人合并纳税。合并纳税的成员企业，将选择一个成员企业承担涉税合规责任，包括履行申报、纳税等义务。成员企业之间的交易行为，不再视为增值税应税行为，申报缴纳增值税及进行抵扣。

二、为什么

（一）利

合并纳税制度的优势可以从税务机关和纳税人两个角度介绍。

对于税务机关来说，将多个纳税人合并为一个纳税人管理后，一是降低了征管难度，提高了征管效率；二是较大规模纳税人的涉税风险降低，可以控制风险水平。同时，合并纳税并不会对增值税收入产生影响。

对于纳税人来说，一是成员之间交易不再申报缴纳增值税，降低了资金占压问题；二是降低了成员企业的核算成本，提高了效率；三是有助于集团企业发展壮大。

（二）弊

我国增值税为中央和地方共享税。实施合并纳税制度后，不可避免的带来了财政收入问题。原先子公司、分公司所在地的税收收入，将被转移至总部或其他特定企业，冲击地方财力，诱发各地争抢“总部经济”。

三、怎么办

目前，国际上对于合并纳税普遍做了如下规定：

第一，控制关系。目前普遍的控制关系强调的是持股比例。例如，新西兰规定，一个成员企业持有另一个成员企业股权2/3以上；德国规定，母公司持有子公司50%以上股权或投票权；澳大利亚规定，集团拥有成员企业不低于90%的股权。其他的如英国，并未强调持股比例，而是要求成员企业间存在控制关系，例如同属于一家母公司，且需要通过复杂的法人团体测试。

第二，注册地。例如，英国规定，成员企业应注册在英国或主要经营地点在英国。新西兰规定，申请合并纳税的成员企业不能同时包括居民企业和非居民企业。

第三，经济性质。例如，澳大利亚规定，合并纳税制度的适用范围仅包括公司、合伙企业、信托机构，不包括非营利机构。

第四，其他。例如，澳大利亚规定，集团和成员适用的纳税期应是相同的，集团和成员企业均不属于其他合并纳税集团的成员。

四、我国下一步是不是执行

目前国家财政压力较大，进一步减税降费的空间已经较小，应更多考虑制度性“减负”。合并纳税制度是国际通行做法，且对减轻纳税人负担具有积极意义。目前，在我国实行合并纳税制度的主要限制是财政分配问题，可通过其他，如转移支付，等手段解决。因此，我认为，未来我国实行合并纳税制度的可能性较大。